长期以来,我国企业所得税为中央与地方财政分享的税种,即共享税。法人所得税制带来的突出问题在于:对于属于中央与地方共享税的企业所得税,如果非法人的分支机构将全部税款缴到总公司所在地入库,将不可避免地出现地区间的利益转移,同时由于分支机构分享了地方提供的公共产品和公共服务,如果没有税收贡献,便制约了地方经济建设及全国经济均衡高效的运行。为妥善处理好地区间利益分配关系,在《企业所得税法》及其实施条例基础上,国务院出台的《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》(财预[2008]10号)及国家税务总局出台的《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发[2008]28号)分别从财政预算和税收征管两方面作出规定,旨在合理利用税收手段,妥善处理地区间的利益分配,有效解决法人税制带来的税源跨地区转移问题。 目前,汇总纳税的各项政策的实质都是强调在法人税制的基础上解决区域分配问题。跨地区汇总纳税企业“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理原则,“总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款”的政策规定,反映出汇总纳税企业的年度申报突出法人所得税理念,主要体现在以下几个方面。 纳税申报表填报的各项数据由法人企业统一核算 例1:A企业为2003年在北京市成立的一家高新技术企业企业,分别在2004年~2006年下设3家独立核算的分支机构:上海分公司A1、深圳分公司A2、西宁分公司A3。2009年,A企业总部实现销售收入1500万元,分支机构A1实现销售收入450万元,分支机构A2实现销售收入360万元,分支机构A3实现销售收入130万元,A企业2009年度汇算清缴申报的销售收入为2440万元(1500+450+360+130)。如果A企业下设的3家分支机构A1、A2、A3不独立核算,销售收入直接由总公司统一核算。 2.扣除项目的确认 例2:如果例1中A企业总部及3家分支机构2009年度发生的业务招待费、广告费如文尾表格所示: 上述申报体现了法人税的实质,各分支机构不单独计算应纳税所得额,各类涉税事项由总机构统一计算。《企业所得税法》施行后,税务机关不需要再对符合国税发[2008]28号文件规定条件的分支机构进行单独的企业所得税检查。 减免税事项的纳税处理体现法人税制思想 纳税申报一些其他事项依法人制原则处理 《企业所得税年度纳税申报表》(A类)中没有单独体现弥补分支机构以前年度亏损的行次,实际工作中,可以将其填列在附表四《弥补亏损明细表》第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额”中,由此2008年后汇总纳税企业的以前年度亏损额包括了独立核算的分支机构在内的法人企业所有亏损。 2.主表第三十四行“本年累计实际已预缴的所得税额”的纳税申报处理原则 实际操作中,一些地区出于平衡区域利益,分支机构未按总机构出具的分配表就地入库所得税,预缴税款或多或少,致使“本年累计实际已预缴的所得税”与实际不符,成为汇总纳税申报中较为突出的问题。按分支机构利润核算入库税款,是对企业所得税法人税制的破坏,与《企业所得税法》的精神实质相违背。 国家税务总局《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》(国税函[2009]221号)明确,汇总纳税企业少缴或多缴的预缴税款,没有按文件规定由总机构计算分配数额的,应在随后的预缴期内,由总机构将差额分配到总机构或分支机构补缴或扣减。实践中,少缴或多缴的预缴税款不能填报在总机构年度申报表第三十四行“本年累计实际已预缴的所得税额”项。该文件从政策及操作处理原则上进一步维护了法人所得税制。 例3:如果例1中的A企业2009年第一季度至第四季度累计申报预缴所得税50万元,其中第三季度分配表中分配西宁A3分公司所得税5万元,A3分公司在当地实际缴纳8万元,比分配税款多入库3万元,导致A企业2009年度全年实际缴纳所得税53万元,比应预缴的50万元多入库3万元。A企业2009年度纳税申报表主表第三十四行“本年累计实际已预缴的所得税额”填报50万元,多缴的3万元应由西宁A3分公司在2010年度预缴申报中扣减。 |
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